1.《国家税务总局【jú】关于红字增值税发票开具有关问题的公告》规定，增值税一【yī】般【bān】纳税人【rén】开具增【zēng】值税专用发票(以【yǐ】下简称专用发票)后，发【fā】生销货退回、开票有误、应税服务中止等【děng】情形但【dàn】不符合发票作废条【tiáo】件，或者【zhě】因销【xiāo】货部分退【tuì】回及发生【shēng】销【xiāo】售折让，应开具红字专用发【fā】票。纳税【shuì】人使用【yòng】电子税务局自助开票机代开增【zēng】值税普【pǔ】通发【fā】票或增值税【shuì】专用【yòng】发票开具错误的处理，。提供【gòng】建【jiàn】筑服【fú】务【wù】，纳税人自行【háng】开具或者税务【wù】机关代开增值税发票时【shí】，应【yīng】在发票【piào】的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及【jí】项【xiàng】目名称【chēng】。
本【běn】文【wén】针对财务人员日常工作中【zhōng】经常出【chū】现的【de】发【fā】票开错问【wèn】题，总结出四种常见疑难问题并提供相应【yīng】解决【jué】办法，最后提炼出八个易【yì】错要点【diǎn】，提醒【xǐng】纳税人以避免风【fēng】险。
关【guān】键【jiàn】词：增值税【shuì】发票【piào】；作【zuò】废；普通发票；专用发票；代开发票；税率
纳税人【rén】在日【rì】常开【kāi】票环节中出现名称、金额、税率等栏目开具错误【wù】时怎【zěn】么办【bàn】?小编在这里为【wéi】您精心【xīn】梳理了开票易错点【diǎn】和重要提醒，希望对您有【yǒu】所帮助【zhù】。
一、增值税专用发票开具错误及处理办法
一般纳税人(包括住宿业、鉴证咨询业、建筑【zhù】业、工业、信【xìn】息传输、软件和信息【xī】技【jì】术【shù】服务业等自开【kāi】增值税专【zhuān】用【yòng】发票的小规模【mó】纳税人【rén】)当月【yuè】开具的增值税专【zhuān】用发票【piào】发生销货退回、开票【piào】有误等情形，收到退回【huí】的发票联【lián】、抵扣联符合作【zuò】废条件的，按【àn】作废处理，并重新开具【jù】增【zēng】值【zhí】税专用【yòng】发票。
要点来了!“符合作废条件”需同时具有以下情形：
①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;
②销售方未抄税并且未记账;
③购【gòu】买方未认证【zhèng】或者【zhě】认证结果为“纳税人识别号【hào】认证不符”、“专用【yòng】发票代码、号【hào】码认证不符【fú】”。
小编归纳【nà】为：当【dāng】月、未抄税、未认证或认证不【bú】符(如数据未进入发票管理新系统等情况)三个【gè】条【tiáo】件【jiàn】。小编以为还有一【yī】个重要条【tiáo】件：发票联、抵扣【kòu】联退回;如【rú】果没有退回，也不【bú】符合作废条件。
例如：给一家【jiā】企业开【kāi】具增值税普通发票，只【zhī】填【tián】写购买方的“名称”而【ér】没有填【tián】写对方的“纳税人识别号【hào】”。
正确的开具要求：
(一)根【gēn】据【jù】《中华人民【mín】共和国发票管理办【bàn】法实施细则》(国家税务总局令2011年第25号【hào】)第二十【shí】八条 单位和【hé】个【gè】人在开具发票时，必须做到按照号码顺序【xù】填开【kāi】，填写项目齐全【quán】，内容真实，字迹清楚【chǔ】，全部联次【cì】一次【cì】打印，内容完全一【yī】致，并在发【fā】票联和抵【dǐ】扣联加【jiā】盖发票专用章。
(二)开具时发现有误的，可即时作废。
(三【sān】)若不符合增值税专用发票作【zuò】废条件的，可以申【shēn】请【qǐng】开【kāi】具红字增【zēng】值税专用发票。
政策依据：《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第二十条
《国【guó】家税【shuì】务总局关【guān】于【yú】红字增值税专用发票开具【jù】有关问题的【de】公告》(国【guó】家税务总局公告2017年第47号)
二、增值税普通发票开具错误及处理办法
(一)开具时发现有误的，可即时作废。
(二)如果跨【kuà】月了【le】不能作废，可【kě】以直接开具红字增值税普通发【fā】票，再【zài】开具正确蓝【lán】字增值税普通发票【piào】。
但小编【biān】提醒大家【jiā】：纳税人需要开具红字增值税普【pǔ】通发票的，必须收【shōu】回【huí】原发【fā】票并注【zhù】明“作废”字样【yàng】或取得对方有效证明。
三、增值税发票税率(征收率)开具错误及处理办法
(一)纳税人处理方式
1.纳【nà】税人应持《增值税纳税【shuì】申报表》等相关资【zī】料至办【bàn】税服务厅综合服务【wù】窗口【kǒu】按适【shì】用税率或征收率申报【bào】缴纳增值税;
2.次月开具红字发票，再开具正确的蓝字发票;
3.如形成多缴【jiǎo】税【shuì】款，纳税人可以申【shēn】请退税，也【yě】可留【liú】抵后【hòu】期应纳税额。
4.税控设【shè】备因申报比对【duì】不符被锁【suǒ】定，纳税人【rén】应【yīng】凭税务机关出具的异常转办单，到【dào】办税服务【wù】厅综【zōng】合服务窗口解锁税控设备并【bìng】清卡。
政策依据：
1.《国家税务【wù】总局关于红字增值税发票开具有关【guān】问题的公【gōng】告》(国家税务总局公告【gào】2016年第47号)规定【dìng】：增值税一般纳税人开【kāi】具增值税【shuì】专用发票(以下简称【chēng】“专用发票”)后，发生销货【huò】退【tuì】回、开票有误、应税服务中止【zhǐ】等情形但不符合【hé】发票作【zuò】废【fèi】条【tiáo】件，或者【zhě】因销【xiāo】货部分退回及发生销售折让，应开【kāi】具红字【zì】专用发票。
2.国【guó】家税【shuì】务总局关于修【xiū】订《增值税专用发票使用规定【dìng】》的通知(国税发【fā】〔2006〕156号)第二十五条第【dì】一款规定：“用于抵扣增值税进项【xiàng】税额的【de】专用【yòng】发票应经【jīng】税务机【jī】关认证【zhèng】相符(国家税务总局另有规定【dìng】的除外)。认证相符的专【zhuān】用发票应作为购买方【fāng】的记账【zhàng】凭证，不得退还销【xiāo】售【shòu】方。”
例如：某一般纳税人【rén】物业公司给业主开具的车辆停车费【fèi】发票，增值税【shuì】发票上适【shì】用的税【shuì】率均为6%的专【zhuān】用【yòng】发票。
正确的开具要求：
物业公司收取的停车费应当开具增值税率为11%的专用发票。
政策依据：
根据【jù】财税〔2016〕36号文件附件1《营业税改征增值【zhí】税试【shì】点实施办法》附：税目解释的规【guī】定，停【tíng】车服务属于——销售服务/(六【liù】)现【xiàn】代服务/5.租【zū】赁服务/经营性租赁服务/车辆停放服务，所【suǒ】以，对于采用一般计税的物【wù】业公司【sī】收取的【de】停车费应当按【àn】照【zhào】不【bú】动产租【zū】赁服务缴纳增值【zhí】税，适【shì】用的税率【lǜ】为11%。
(二)税务机关处理
1.税务机关应按【àn】照【zhào】《增值税【shuì】纳税申报比对管【guǎn】理操【cāo】作规程(实行)》(税总【zǒng】发【fā】〔2017〕124号)的【de】规定，由【yóu】申报异常【cháng】处理岗核实是否可以解除异常及解锁【suǒ】税控设备。
2.核实后可以解除异【yì】常的，应按【àn】规定【dìng】出具异常转办单，由办税服【fú】务厅综合服【fú】务窗口解锁【suǒ】税控设备。
3.主管税务机关【guān】应按照【zhào】《中华人民共和国发票管理办法》及其实施【shī】细则【zé】和《增值税专用【yòng】发票使用规【guī】定【dìng】》等相【xiàng】关规定【dìng】进行处罚。
四、代开增值税发票开具错误及处理办法
纳税人【rén】使【shǐ】用电子税务【wù】局自助开【kāi】票机【jī】(或办税服务厅前台)代开增值【zhí】税普【pǔ】通发票或增值税【shuì】专用发票开具错误【wù】的处理：
(一)开具时发现错误的，可即时作废重新开具;
(二)如果跨月【yuè】了不【bú】能作废【fèi】，纳税人应将增值【zhí】税【shuì】发票【piào】全部联次退回办税服务厅申请【qǐng】开具红【hóng】字增值税发票，再开【kāi】具正确蓝【lán】字增值税发票。
若纳税人申请代开的正确【què】蓝字增值税发票的税费【fèi】种、征收【shōu】品目【mù】与此前不同，系统【tǒng】无法提取已经缴纳的【de】税款，纳税人只【zhī】能【néng】重【chóng】新申请开具【jù】增值税【shuì】发票并【bìng】缴纳税款【kuǎn】。对此前因【yīn】代开增值税发票已经缴纳的【de】税款，纳税人可以向税【shuì】务机【jī】关申请【qǐng】退税【shuì】。
五、避免发票开具错误的重点提醒
面【miàn】对以上四种增值【zhí】税【shuì】发票开具常见错【cuò】误，小编为您总结出了【le】8个【gè】重要提醒，让【ràng】您远【yuǎn】离风险!
提醒1、发票开具时不要错误选择税率或者征税率
如：餐【cān】饮、住宿等“营改增”行业的小规【guī】模【mó】纳税人将税率错【cuò】误填【tián】写成【chéng】6%、11%、 17%或0税率，正确的是选择【zé】3%征收【shōu】率;
如：农资、种【zhǒng】植、养殖、图书、蔬菜【cài】、猪牛羊肉销【xiāo】售等已【yǐ】进行【háng】增值税免税备案的小规模【mó】纳税人将税率【lǜ】错【cuò】误填写成3%，正确的是选择【zé】免税【shuì】货【huò】物，发票上开具【jù】为*，未进行备案【àn】的仍按照3%开具【jù】;
如：各行业小规【guī】模纳税人【rén】销售不动产【chǎn】应选择5%征收率【lǜ】，不要错误地选【xuǎn】成3%征收【shōu】率;
一【yī】般纳税人一般【bān】计【jì】税税率与简易征收征【zhēng】收率易混【hún】淆开具，发票开具前应准确区分计税项【xiàng】目【mù】，并按适用【yòng】税率或征【zhēng】收率【lǜ】开具。
提醒2、按商品和服务编码规范开票
填开发票时，“货物或应税劳务名称”必【bì】须从商品和服务税【shuì】收分类编码【mǎ】库中选取，否则该商品不能开票。全面推行按商品和服务【wù】编码规范开票【piào】是【shì】国家【jiā】税务总局【jú】2017年【nián】全【quán】国发票管理的重【chóng】点工作之【zhī】一，若【ruò】纳税【shuì】人未正【zhèng】确、规范地【dì】开【kāi】具带税收分类编【biān】码【mǎ】的发票，税务机【jī】关将按发票有关规【guī】定进行处罚。
从现【xiàn】在开始，税务【wù】机关【guān】将对纳税人的【de】以下2种情况进【jìn】行监控和追查【chá】：
一、 是否按照商品税收分类编码开具发票;
二、 是否正确、规范的选择对应的税收分类编码开具发票。
提醒3、应如实开具发票
销售方开具增【zēng】值税发票【piào】时，发票内容【róng】应按照【zhào】实际销售情况如【rú】实【shí】开具，不得根据购买方要求填【tián】开与实际交【jiāo】易不符的内容，更不得变【biàn】名虚开发票【piào】。
销售方开具发票【piào】时，通过销售平台系统与增值税【shuì】发票税控系统后台对接，导入相关信息开票的，系【xì】统【tǒng】导【dǎo】入的开【kāi】票【piào】数据【jù】内【nèi】容应与【yǔ】实际交易相符，如【rú】不相符应及【jí】时修改完善【shàn】销售平台【tái】系统。
提醒4、开具商品要有税收分类编码
发【fā】票应【yīng】按编【biān】码开具【jù】，较【jiào】笼统的项目需【xū】要【yào】按下【xià】一级明细开具，具体明细到什么程度，允许企【qǐ】业视核算或管理要求而定，并取决【jué】于消费者需要【yào】。
不管是内控管理还是从【cóng】税务【wù】管理角度来理【lǐ】解，不【bú】管【guǎn】金额大小【xiǎo】，办公用品【pǐn】应【yīng】该开具清单【dān】。数量少就直接在【zài】发票上列【liè】明【míng】具体品名，如笔记本、文【wén】件【jiàn】夹、订书【shū】机等;数量多就附【fù】清单，增值税专用发票的清单必须从税控系统出具!
提醒5、普票也要有税号
从9-21开始，购【gòu】买【mǎi】方为企业【yè】的，在索【suǒ】取增【zēng】值税普通发【fā】票时【shí】，应【yīng】提供纳税【shuì】人识别【bié】号或统【tǒng】一【yī】社会信用代码，并在发票上开具。这项规定只针对买【mǎi】方是企业，对于以个人或者政【zhèng】府机关、事业单位等非企业【yè】单【dān】位为抬头【tóu】的发票就不【bú】需要填写这些信息。
提醒6、部分发票开具不要漏填发票备注栏
如：提供建筑服务，纳税人自行【háng】开具【jù】或者【zhě】税【shuì】务机关代开增值【zhí】税发票时，应在发票的备注栏注【zhù】明建筑服【fú】务发生地县(市、区【qū】)名【míng】称及【jí】项目名称。
如：销售不动产，纳税人自行开具【jù】或者税务机关代【dài】开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称【chēng】”栏填写不动【dòng】产【chǎn】名称及【jí】房屋产【chǎn】权证书号码(无房屋产【chǎn】权证【zhèng】书的可【kě】不填写)，“单位”栏【lán】填【tián】写【xiě】面积单【dān】位，备【bèi】注栏注明不动产的【de】详细地【dì】址。
如：出租不动产，纳税人自行开具或【huò】者税务机关代开增值税发【fā】票【piào】时【shí】，应在【zài】备注栏注【zhù】明不动产的【de】详细地址。
提醒7、折扣销售的务必价款和折扣额在同一张发票分别注明
纳税【shuì】人采取折扣方式销售服务、无【wú】形资【zī】产或者不【bú】动产，价款和折【shé】扣额在同【tóng】一【yī】张【zhāng】发票上分【fèn】别注明是【shì】指【zhǐ】价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明【míng】的，以【yǐ】折扣后的【de】价【jià】款为销售额征收增值税。
未在同一张发票【piào】“金额”栏注明折扣【kòu】额，而仅在发票【piào】的【de】“备注”栏注【zhù】明【míng】折扣额的，折扣额不得从价【jià】款中减除【chú】。
提醒8、一般纳税人不得去税务机关代开发票
好多会计人【rén】员经常问：一般纳税人发生了【le】超【chāo】出【chū】税务登记经【jīng】营范围的业务【wù】，是自行开【kāi】票【piào】还【hái】是由【yóu】税务机关代开发票?
注意：一般纳税人一律自开增值税发票。
以上，便是小【xiǎo】编为大家介绍的【de】内容【róng】，如【rú】果【guǒ】对以上内容有任【rèn】何疑问，请与我司取得联【lián】系【xì】，问您进项详细内容的【de】解答。
