A有限责任公司【sī】是2013年3月【yuè】份成立的境外独资企业【yè】，注册资本，3000万欧元【yuán】，该企业主要从事汽【qì】车燃料发动机的点火线圈及配套注塑件的生产与销售业务【wù】，属【shǔ】于增【zēng】值税【shuì】一【yī】般纳税人【rén】，其境【jìng】外母公【gōng】司【sī】是世【shì】界【jiè】领先的汽车【chē】发动机【jī】电子点火线圈研发及生产【chǎn】商，该公司的企业所得税由当地【dì】国家税【shuì】务局管理。2016年该【gāi】公司申报收【shōu】入较2015年增长近3200万元，而且在成本【běn】与2015年相比基本持平的情况下，为何【hé】2016年该公司缴纳的企业所得税不增反【fǎn】降呢？问【wèn】题二、向境外单【dān】位支付特许权使【shǐ】用费【fèi】未【wèi】代【dài】扣代缴预【yù】提企业所得税【shuì】。根据上述规【guī】定，A公司【sī】虽未实际支付款【kuǎn】项，但扣缴义务已发生，A公司应以不含税【shuì】收【shōu】入【rù】代扣代缴预【yù】提企业所得税。
现在想要注册公司的投资【zī】者有很多很多，但是很【hěn】多投资【zī】都是第一次注【zhù】册公司，对于很【hěn】多内容都不是很清楚【chǔ】，对【duì】于【yú】管【guǎn】理费的【de】问题【tí】更事不了解，这【zhè】里小编就为【wéi】大家简单【dān】介绍【shào】一下案例，希望能帮助更多的投【tóu】资者。
一、企业基本情况
A有【yǒu】限责任公司是2013年3月份成【chéng】立【lì】的【de】境【jìng】外独【dú】资企业，注册资本：3000万欧元，该企业主要从事汽【qì】车燃料发动机的点火线【xiàn】圈及配套注【zhù】塑件的生【shēng】产与销售业务，属于增【zēng】值税一般纳税人，其境外母公司是世界领先的汽车发动机电【diàn】子点火线圈研发【fā】及生产商，该公司的企业所得税由当地国家税务【wù】局管理【lǐ】。根据【jù】双随机选【xuǎn】案，当【dāng】地税务机关【guān】于2017年9月对A有【yǒu】限责任【rèn】公司的【de】2015—2016年度的涉【shè】税情况进【jìn】行了【le】检【jiǎn】查。2015年企业自【zì】行申报企业所得税收【shōu】入4.55亿元【yuán】，缴纳企业所【suǒ】得税1127.75万元；2016年企【qǐ】业自行申报【bào】企【qǐ】业所【suǒ】得税收入4.87亿元，缴纳企业所得税【shuì】823.16万元。
二、疑点核查过程
2016年【nián】该【gāi】公司申报【bào】收入较2015年【nián】增长近3200万元，而且在成【chéng】本与【yǔ】2015年相比基本持平的情况下，为何2016年该公【gōng】司【sī】缴纳的企业所得税不【bú】增反降呢【ne】？这引起了检查【chá】人员【yuán】的密切关注。
在【zài】对该公司财务【wù】数据系统比对后，检查人员发现该公司2015年列【liè】支管理费【fèi】用约【yuē】4300万【wàn】元， 2016年列支管【guǎn】理【lǐ】费用约5500万元，较2015年增【zēng】加了近【jìn】1200万元【yuán】。那么，增加的管【guǎn】理费用【yòng】又是因何而来的呢？
针对检查人员的疑问【wèn】，该公司财务负责人提供了相关书面【miàn】材料并解释，A公司因生产新型【xíng】产【chǎn】品需要，于9-21与境外母公司签订了《有偿使用特许权协议》，协议【yì】约定境外母公司为境内A公司提【tí】供使用专有技术， A公司【sī】应于当【dāng】年【nián】9-21支付特许权使用费1200万元人民【mín】币【bì】。A公司在【zài】2016年12月取【qǔ】得了境外母【mǔ】公【gōng】司开具的发票【piào】（非我国【guó】发票），由于境【jìng】外母公【gōng】司不急于索取该笔款【kuǎn】项，因此【cǐ】A公司截至检【jiǎn】查时【shí】款项仍【réng】未支【zhī】付，因【yīn】此也未做任何税务处【chù】理。那么，A公【gōng】司的税【shuì】务处理【lǐ】是【shì】否正确【què】呢【ne】？
三、处理结果及依据
问题一、向境外单位支付特许权使用费未代扣代缴增值税
根据【jù】《财政部、国家税务总【zǒng】局【jú】关于全面推开营业税【shuì】改征增【zēng】值税试点的通知》（财税【shuì】〔2016〕36号）相关规【guī】定：
第六条：中【zhōng】华人【rén】民共和国境外【wài】（以下称境外）单位或者个【gè】人在境内【nèi】发【fā】生应税行为，在【zài】境内未设有经【jīng】营【yíng】机【jī】构的，以购买方为增值税扣缴义务【wù】人。
第十二【èr】条：在境内销售服【fú】务、无形资【zī】产【chǎn】或者不【bú】动产，是【shì】指：（一）服务（租赁不【bú】动产除【chú】外）或者无形资产（自然资源【yuán】使用权除外【wài】）的销售方或【huò】者【zhě】购【gòu】买方在境内。
第十五条： (一)纳税人发【fā】生【shēng】应税行为，除本条第(二)项、第(三)项【xiàng】、第(四【sì】)项规定【dìng】外，税率为6%。
根据上述规定，境【jìng】外母公司【sī】提供特许【xǔ】权服务虽【suī】未取得款项，但已【yǐ】于【yú】2016年【nián】12月开具【jù】了发票，增值【zhí】税【shuì】纳税【shuì】义务已发【fā】生。通过查阅双【shuāng】方【fāng】签【qiān】订【dìng】的《有偿使用特许权协议【yì】》内容，税务机关确定境外【wài】母公司取得特许权使用费的服务中涉及【jí】的增值税不符合免征增【zēng】值【zhí】税条件。因【yīn】其在境内未设有经营【yíng】机【jī】构，A公司作为购买方应为增值税扣缴【jiǎo】义务人。因此，当地【dì】税务机关予以补征【zhēng】A公司2016年12月【yuè】未代扣代缴【jiǎo】增值税67.92万元【yuán】及滞纳【nà】金处理。计算【suàn】过程如下：
1200/（1+6%）*6%=67.92万元
问【wèn】题二、向境【jìng】外【wài】单位支付特许【xǔ】权使用费未代扣代【dài】缴预提企业所得【dé】税
根据《中华人民共和国企业所得税法》相关规定：
第三【sān】条规定，非居民企业在中国境内未设立【lì】机构【gòu】、场所【suǒ】的，或【huò】者虽设立机【jī】构【gòu】、场所但取得的【de】所得【dé】与其所【suǒ】设机构、场【chǎng】所没有实际【jì】联系的，应当就其来源于【yú】中国境内的所得缴纳企业【yè】所得【dé】税。
第三十七条规定【dìng】，对非居民【mín】企业取得本法第【dì】三条【tiáo】第三款规定的所得应缴【jiǎo】纳的所得【dé】税，实行源泉【quán】扣【kòu】缴，以支【zhī】付人【rén】为扣缴义【yì】务人【rén】。税款由【yóu】扣缴义务人在每【měi】次支【zhī】付或者到期【qī】应【yīng】支付时，从支付或者到【dào】期应支付的款项中扣缴。
第十【shí】九条规定，非居民企业取得本法第三条第三款【kuǎn】规定的所得，按照【zhào】下【xià】列方法【fǎ】计【jì】算其应纳【nà】税所得额【é】:(一)股息、红利等权益性【xìng】投资收【shōu】益和【hé】利息、租金、特【tè】许权使用费所得，以收入全额为【wéi】应纳税【shuì】所【suǒ】得额。
根【gēn】据【jù】《国家税务总【zǒng】局关【guān】于营业【yè】税改征增值【zhí】税试点【diǎn】中非【fēi】居民【mín】企【qǐ】业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国【guó】家税【shuì】务总【zǒng】局公【gōng】告2013年第9号）规【guī】定，营业税改【gǎi】征增【zēng】值税试点中的非居民企业，取得《中华人民共和国企业【yè】所得税法》第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时【shí】，应以【yǐ】不含增值税的【de】收入【rù】全额作为应纳税所得额。
根据上述规定【dìng】，A公司虽【suī】未实际支【zhī】付款项，但扣缴义务已发【fā】生，A公【gōng】司应以不含税收入【rù】代扣代缴预提企业所得税。最【zuì】终当地【dì】税【shuì】务【wù】机关将【jiāng】非居民企业所得【dé】税税款113.21万元【yuán】及滞纳金解缴【jiǎo】入库。计【jì】算过程如下：
1200/（1+6%）*10%=113.21万元
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