财【cái】税【shuì】〔2016〕101号【hào】文件规【guī】定，非上【shàng】市公司【sī】授【shòu】予【yǔ】本公司员工的股【gǔ】票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规【guī】定条件的【de】，经向主管税【shuì】务机关备案，可实行递延纳税政策【cè】，即员工在【zài】取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。上【shàng】市公司【sī】股权激励递延【yán】纳税【shuì】延长。对上市公司股权【quán】激励【lì】不递延【yán】至转让股票时缴税【shuì】，仍【réng】按【àn】现行政策执行。但此次政策对上市公司股权激【jī】励的纳税【shuì】期【qī】限作出了调整，由原来6个【gè】月延长至【zhì】12个月。对全国中【zhōng】小企业股份转让系统（俗【sú】称新三板【bǎn】）挂牌【pái】公司，按照非上市【shì】公司股权【quán】激【jī】励递延纳税政策【cè】执行【háng】。
为支持【chí】国家大众创业、万众创新战略的【de】实施【shī】，促进我国【guó】经济【jì】结构转型升【shēng】级，日前，财政【zhèng】部、国家税务总局发出《关于完善【shàn】股权【quán】激励和【hé】技术入股有关【guān】所得税【shuì】政策的通知》（财税〔2016〕101号），自【zì】9-21起符合条件的【de】股权激励【lì】可享受递延纳税政策。
政策规定
财税【shuì】〔2016〕101号文件【jiàn】规定，非【fēi】上市公司【sī】授予本公司员工的股票期【qī】权、股权期权、限制性【xìng】股票和【hé】股权奖励，符合规定条件的【de】，经向主管税务机关【guān】备案【àn】，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权【quán】激励【lì】时可【kě】暂不纳税，递延至转让该股权【quán】时纳税【shuì】；股权转让时【shí】，按照股权转让收【shōu】入减除股【gǔ】权取【qǔ】得成本以及合【hé】理税费后的差额【é】，适用“财【cái】产转让所得【dé】”项目，按【àn】照【zhào】20%的税率计算缴纳【nà】个人所【suǒ】得税。对比以前的规定，新政策对纳【nà】税人有以【yǐ】下好处：
减少了纳【nà】税【shuì】环节。此【cǐ】次政策调整，对【duì】非上市公司符合条件的股票【piào】（权）期【qī】权、限【xiàn】制性股票、股权奖【jiǎng】励，由调整前分别按“工资、薪金所得”和“财产转【zhuǎn】让所得”两个【gè】环节征【zhēng】税，合并为只在一个环【huán】节征【zhēng】税，即股权转让【ràng】时一次【cì】性征【zhēng】税。
减轻了【le】税负。在转【zhuǎn】让环【huán】节的一次性征税统一适【shì】用20%的【de】税率，比原来平均税负降【jiàng】低10%~20%，有效降低了纳税人税收负担【dān】。
享受“双减”优惠的条件
享受递延纳税优惠的股权激励应同时满足以下条件：
一是激励计划实施主体：应为境内居民企业。
二【èr】是激励计划的制定：须经【jīng】公【gōng】司【sī】董【dǒng】事【shì】会、股东（大）会审议通过。未【wèi】设立股【gǔ】东（大）会的国有单位，须经上级主管部【bù】门【mén】审核批准。股权激【jī】励计【jì】划【huá】应列【liè】明激励目的、对象【xiàng】、标的、有【yǒu】效期、各【gè】类价格的确定方法、激励对【duì】象获取【qǔ】权益的条件、程序等。
三【sān】是激励标的：应【yīng】为【wéi】境内居民企【qǐ】业的本【běn】公司股权。为【wéi】鼓励科技创【chuàng】研，规定股权奖励【lì】的标的可以是技术成果投资入股到其他境【jìng】内居【jū】民企业【yè】所取【qǔ】得的【de】股权。
四是【shì】激励对象：应为公司董【dǒng】事【shì】会或【huò】股东（大）会决定【dìng】的【de】技【jì】术骨干和高【gāo】级管理人员，激励对象人数累计不得超过【guò】本公司最近6个月【yuè】在职职工【gōng】平均人数的30%。
五是股权持有时间【jiān】：期【qī】权自授【shòu】予日【rì】起应【yīng】持【chí】有满3年，且自【zì】行权日起持有【yǒu】满1年；限制性股票自【zì】授予日起应持【chí】有满3年，且自【zì】限售条件解除之日起持【chí】有满1年【nián】；股权奖励自获得【dé】奖【jiǎng】励之日起应持有【yǒu】满3年。
六是行权【quán】时间：股票（权）期权自【zì】授予日至行权【quán】日的时间不【bú】得超过10年。
七是【shì】实施【shī】股【gǔ】权奖励的公司及其【qí】奖【jiǎng】励股权【quán】标的公司所【suǒ】属行【háng】业：为《股权奖励税收优惠政策限【xiàn】制性行业目【mù】录》范围以外的行业。
条件发生变化的税收处理
实施股权激励的企业情况发生变化时如何进行税收处理？
享受【shòu】递延纳税期间，有关情【qíng】况发生变化，不再符合上述第【dì】4项至第6项条件的，该股【gǔ】权激励【lì】计划不能继续享受递【dì】延纳税【shuì】政【zhèng】策，税【shuì】款【kuǎn】应及时缴【jiǎo】清。递延纳税期间【jiān】，企【qǐ】业主营业务所属行业发【fā】生变【biàn】化，进入负面清单行业【yè】的【de】，已经【jīng】实施的股权【quán】激励计【jì】划【huá】可继续享受【shòu】递延【yán】纳税政策；行业变化之日起新实施的股权激励计划不得享【xiǎng】受递【dì】延纳税优惠政策。
上市公司股权激励递延纳税延长
对上市【shì】公司股权激励不递【dì】延【yán】至转让股票时缴税【shuì】，仍按现行政策【cè】执【zhí】行【háng】。即对其【qí】股票【piào】期权行权、限制性股票解禁【jìn】以及获得【dé】股权【quán】奖励时【shí】确认的所得，按“工资【zī】、薪金所得”项目【mù】计算应纳税【shuì】款。员【yuán】工【gōng】将【jiāng】行权后的股【gǔ】票在【zài】证券二级市场上转让获得的所得，按照“财产【chǎn】转让所得”适用的征免规定计【jì】算缴纳【nà】个人所得【dé】税。但【dàn】此次政策对上市公司股【gǔ】权激励【lì】的纳税期限作出了调整，由原来6个月延长至12个月。
此外，对全国【guó】中小企【qǐ】业股【gǔ】份转让系统（俗称【chēng】“新三板【bǎn】”）挂牌公司，按照非【fēi】上市公【gōng】司股权【quán】激励递延纳税政策执行。
另外，由于在中关村试点的股权奖励递延纳税政策已【yǐ】于2015年底到期【qī】，中关村【cūn】自【zì】9-21按新政策【cè】执行【háng】，对【duì】中【zhōng】关村9-21~9-21之【zhī】间发生的【de】尚【shàng】未纳税的股权奖励事项【xiàng】，符合条件的可按【àn】新政策执行。
