自9-21起，将【jiāng】在全国范围【wéi】内全面实行企【qǐ】业【yè】简易【yì】注销登记改革。该【gāi】项改革进一步简化了公司注销登记【jì】程序【xù】，并利用国家企业信用信【xìn】息公示系统【tǒng】的信用【yòng】公示功能【néng】促使企业注重自我信用维护。企业应当在办理【lǐ】注【zhù】销登记前，就其清【qīng】算所得向【xiàng】税务【wù】机关申报【bào】并【bìng】依法缴纳【nà】企【qǐ】业所得税【shuì】。对于全部或【huò】者部分由个【gè】人投资者【zhě】兴办【bàn】的有限责任公司，在申请【qǐng】注销办理税务清算【suàn】时，其结余的盈余公积【jī】以及未分【fèn】配【pèi】利【lì】润【rùn】，在依法弥【mí】补企业累计【jì】未弥补的亏损【sǔn】之后，应按个人投资【zī】者的出【chū】资【zī】比例计算分配个人投资者的所得，按‘利息、股息、红【hóng】利所【suǒ】得’项目计征个人【rén】所得税。
自9-21起，将在全国范【fàn】围【wéi】内全面【miàn】实行企业简易注销【xiāo】登【dēng】记改革。该项改革进【jìn】一步【bù】简化了公司注销登记程【chéng】序，并利用国【guó】家企【qǐ】业信用信息公示系统的信用【yòng】公示功能促使企业注重自【zì】我信用【yòng】维【wéi】护。简易注销【xiāo】登记制度并【bìng】不【bú】是【shì】“放”而不“管”，而是在简【jiǎn】化税【shuì】务机关审批【pī】程【chéng】序的同时，对纳【nà】税人自身在【zài】注销【xiāo】阶段的税收管理【lǐ】提出了【le】更高的要求。本【běn】文分析了企业注销阶段需要重点关注的四个方【fāng】面的问【wèn】题，并列示了注销清税【shuì】前需要【yào】清理的事项【xiàng】清单，以期【qī】能够【gòu】帮助【zhù】您更好地做好注销【xiāo】阶段的税收管理，防范税收风【fēng】险【xiǎn】。
一、注销阶段股东涉税事项有哪些?
政策一
《中华【huá】人民共和国企业所【suǒ】得税法》(中华【huá】人民共和国主席令第【dì】63号)第五十【shí】五条规定：“企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营【yíng】终止【zhǐ】之日起六十日【rì】内，向税务机关办理当期企业【yè】所得税汇算清缴【jiǎo】。企业应当在【zài】办理注销【xiāo】登【dēng】记前，就【jiù】其【qí】清算【suàn】所得向【xiàng】税务机关申报并【bìng】依法缴纳企业所得税。”
政策二
《财政部、国家税【shuì】务总局关于规范个人投资者个人所得税征收【shōu】管理的【de】通【tōng】知》(财税【shuì】〔2003〕158号)：“二、关于个人投【tóu】资者从其【qí】投【tóu】资的企业(个人独资企业、合伙企业【yè】除外)借款长期【qī】不还的处理问题【tí】 纳税年度内个人投资者从【cóng】其投【tóu】资企业(个人独【dú】资企业、合伙企业除外【wài】)借款，在【zài】该纳税年度终了后既不归还【hái】，又未用于企【qǐ】业【yè】生产【chǎn】经【jīng】营【yíng】的，其未归还的借【jiè】款【kuǎn】可视为【wéi】企【qǐ】业对个人投资者的红【hóng】利分配，依照【zhào】”利息、股【gǔ】息【xī】、红利所得“项目计征【zhēng】个人所【suǒ】得税。”
《关于【yú】个人【rén】所得税【shuì】若干业务问题的【de】通知》(穗地税发〔2004〕64号)第【dì】十五条规定：“关于个【gè】人投资者【zhě】兴办的有限责任【rèn】公司税后利润【rùn】征税问题 对于全部或者部分由个人投资【zī】者【zhě】兴办的有限【xiàn】责任公【gōng】司【sī】，在申请注销办理税务清【qīng】算时，其结【jié】余【yú】的【de】盈余公积以及【jí】未【wèi】分配【pèi】利润，在依法弥补【bǔ】企业【yè】累计【jì】未弥补的亏【kuī】损之后，应按【àn】个人投资者的出资比【bǐ】例计算分配个人投资【zī】者的所【suǒ】得，按‘利息、股息、红利所得【dé】’项目计征个人【rén】所【suǒ】得税【shuì】。”
二、注销前企业所得税申报有哪些注意事项?
政策一
《中【zhōng】华【huá】人民【mín】共【gòng】和【hé】国企业所得税法》(中华人民共和国主席【xí】令第【dì】63号)第五十五条规定：“企业在年度中间【jiān】终止经营活动的，应当自【zì】实际经营终【zhōng】止之日【rì】起【qǐ】六十日内【nèi】，向税务机【jī】关办理当期企业【yè】所得税汇算清缴。企业【yè】应当在【zài】办理注销登【dēng】记前，就其【qí】清算所得向税务机关申报【bào】并依法【fǎ】缴纳企业所得税。”
《国家税务【wù】总局关于企业清算【suàn】所得税有关问【wèn】题的通【tōng】知》(国税函【hán】〔2009〕684号)规定【dìng】：“一【yī】、企业清算时，应当以整个清算期间作【zuò】为一个【gè】纳【nà】税年度，依法计算清算所得及【jí】其应纳所得税。企业【yè】应当自清【qīng】算【suàn】结束之日起15日内【nèi】，向主管税务机关报送企业【yè】清算所得税纳税申【shēn】报表，结清税款。”
政策二
根据《国家【jiā】税务总局【jú】关于企业【yè】处置资产所得【dé】税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828)规定：“二、企业【yè】将资产移送他人的【de】下【xià】列情形，因资产所有权【quán】属已发生改变而不属于内部【bù】处【chù】置资产，应【yīng】按规定视同销售确定收入。(一)用于市场推广【guǎng】或销售;(二【èr】)用于【yú】交际应酬;(三【sān】)用于【yú】职工奖励或福利;(四【sì】)用于股息分配;(五)用【yòng】于对外捐赠;(六)其【qí】他改变资产【chǎn】所有权属【shǔ】的用【yòng】途。”
三、注销前有哪些其他可能忽视的涉税细节?
政策一
《中【zhōng】华【huá】人民共和【hé】国印花税暂行条【tiáo】例》第二【èr】条规【guī】定：“下列凭证为应纳【nà】税凭证：
(一)购销、加【jiā】工承揽、建设工程承包、财【cái】产租赁、货【huò】物【wù】运输、仓储保管、借款、财产保险、技【jì】术合同或者【zhě】具有合【hé】同【tóng】性【xìng】质的凭证：
(二)产权转移书据;
(三)营业帐簿;
(四)权利、许可证照;
(五)经财政部确定征税的其他凭证。
政策二
《中华人民共和国房产税【shuì】暂行【háng】条例》第二条规【guī】定：“房产税由产【chǎn】权所有人缴纳。产权属于全民所有【yǒu】的，由经营管理的【de】单位缴纳【nà】。产权出典的，由承【chéng】典【diǎn】人缴纳。产权所【suǒ】有人、承典人【rén】不在房产所在【zài】地的，或【huò】者产权未确定【dìng】及【jí】租典【diǎn】纠纷【fēn】未【wèi】解【jiě】决的，由房产代管人或者使用人【rén】缴纳。”
四、企业注销后账簿等涉税资料的保存应特别注意什么?
政策一
《中华人民共和国【guó】税【shuì】收【shōu】征收管理【lǐ】法实施细则》(国务院令第362号)第二十九【jiǔ】条规【guī】定：“账簿、记账凭证、报表【biǎo】、完税【shuì】凭证、发【fā】票、出口凭【píng】证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。账簿、记账【zhàng】凭证、报表、完税凭【píng】证、发票、出口凭证以及其他有关【guān】涉【shè】税【shuì】资料应【yīng】当【dāng】保存10年;但是，法律、行政法规另有规定的除外【wài】。” 因此，账簿等涉税资料应【yīng】当保【bǎo】存10年，不得擅自销毁。
政策二
根据《财政【zhèng】部、国家税务总局关【guān】于企业重【chóng】组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)，对于符合特殊性重组的公司【sī】分【fèn】立【lì】，“3.被分立企业【yè】未超过法定【dìng】弥补期【qī】限【xiàn】的亏损额可按分立【lì】资【zī】产占全部资产【chǎn】的比例进行【háng】分【fèn】配，由分立【lì】企业继续弥补。”
