除税法另有规定【dìng】者外，已发生的成本费用，根据配【pèi】比原则，费【fèi】用与收入配比扣【kòu】除，企业发生的费【fèi】用不【bú】得提【tí】前或滞后申报扣除。《国家税务总局关于企业所得税【shuì】若干【gàn】问【wèn】题的公告》第六条规定，企业当年【nián】度实际发【fā】生【shēng】的相关的成本费用，由于各种原因未能及【jí】时取得该成本、费用的有【yǒu】效凭证【zhèng】的，在预缴季【jì】度所【suǒ】得税时，可暂按账【zhàng】面【miàn】发生【shēng】金额核算，但在汇算【suàn】清缴时【shí】，应补【bǔ】充【chōng】提供该成本、费用的【de】有【yǒu】效凭证。《企业所得税法》第十条【tiáo】规【guī】定，在计【jì】算应纳【nà】税所得额时，下列支出【chū】不得【dé】税前扣【kòu】除，。对【duì】待【dài】摊费用【yòng】的处理【lǐ】，《企业所【suǒ】得税【shuì】法》及其实施条例规定，企业发生的下【xià】列支出作为长期待摊费用，按【àn】照【zhào】规定摊销的，准予扣除，。
又到年终关账时，税收上应注意些什么【me】？如何【hé】最【zuì】大【dà】限【xiàn】度地降低【dī】和防【fáng】范【fàn】涉税风险？这是纳【nà】税人最为关心的问题，有你【nǐ】关心的吗？快来看一下【xià】吧。
一、应缴的税费是否缴足
应【yīng】对全年已【yǐ】申【shēn】报缴纳【nà】的各项【xiàng】税【shuì】费【fèi】做一个【gè】总分析，再计算出全年的【de】税负情况，然后【hòu】与主管税务机关规定的税负作出比较【jiào】，根据税务机关【guān】规定的税负率适当调【diào】整账务。这是【shì】因为税务机关的稽查选案，往往从年度【dù】税负率异常的【de】企业中【zhōng】甄选，所以企业应在年终时，总体【tǐ】计算出各项【xiàng】税费的申【shēn】报缴纳情况。如果出现异常，应及时【shí】作相应【yīng】的税【shuì】收调整。该项计【jì】算公式为：增值税税负【fù】率【lǜ】＝当【dāng】期各月“应纳【nà】税额”累计数÷当【dāng】期“应税销售额”累计数。
例如，2017年【nián】11月，某税务局对【duì】某公司进行日常检查【chá】时【shí】，发【fā】现【xiàn】该公司2016年度企业实【shí】际税负仅为0.09%，与全【quán】国同行业【yè】平【píng】均3.02%的税负相比【bǐ】，差异幅度较大，税负明显偏低。经过分析得知，该公司预收【shōu】账款较大，且原材料投入产【chǎn】出比例不相符，认为该公司可能【néng】存在【zài】隐【yǐn】匿【nì】销售收入【rù】的【de】问题。经过实地核【hé】查，税务人员发现【xiàn】该公司在2016年生【shēng】产经营中【zhōng】，对预收账款的客户【hù】已【yǐ】发【fā】出商品927120.12元，但【dàn】企【qǐ】业未做收入，漏记增值税税款157610.06元。税务【wù】人员依法对【duì】该公司【sī】作出了补税【shuì】罚款的税务处理。
二、成本费用应尽量避免跨年列支
除【chú】税法另有规定者外，已发生的成本【běn】费【fèi】用，根据配【pèi】比【bǐ】原则，费用与【yǔ】收入配比扣除，企【qǐ】业发生的费【fèi】用【yòng】不得提前或滞【zhì】后【hòu】申报扣除。也就是说成本费用要在所属【shǔ】年【nián】度扣【kòu】除，不能提前或结转到以后年度扣除。企业【yè】在年底关账前应【yīng】及时关注入账时间是【shì】否【fǒu】及时。核查是否【fǒu】存在当【dāng】年度费用尚未入【rù】账的情况【kuàng】，尤【yóu】其是尚未传递到财务的在途【tú】单据【jù】。
企业在年底关【guān】账前应对待摊【tān】费【fèi】用项目进行【háng】清理，防止公司已【yǐ】发生的成【chéng】本费【fèi】用【yòng】遗漏和跨年度费用入【rù】账的情况【kuàng】。企业尽量避【bì】免【miǎn】大额成本费用跨年度入【rù】账【zhàng】。特别【bié】是【shì】对一些可能跨年发【fā】生的成本、费用，应督促相【xiàng】关管理部门做好收尾工作，有效地防止企业将【jiāng】已发生的成本费用遗漏和跨年【nián】度【dù】费用入账的情况【kuàng】。
三、费用扣除凭证是否合法
《国家税务总【zǒng】局关于企业所得税若干【gàn】问题的公【gōng】告》（国家税务总【zǒng】局【jú】公告【gào】2011年第34号【hào】）第六【liù】条【tiáo】规定，企业当年【nián】度【dù】实际发生的相关的成本【běn】费用，由【yóu】于各种原因未能【néng】及时取得该【gāi】成本【běn】、费【fèi】用的有效【xiào】凭证的，在预缴季度所得税【shuì】时，可暂【zàn】按【àn】账面【miàn】发生金额核算，但在【zài】汇算清缴时，应补充提【tí】供该成本【běn】、费用的有效凭证。这就【jiù】是说，税务机关实施【shī】“以【yǐ】票控税”，企业所有的支出都【dōu】要【yào】取得【dé】合法凭证，否则不能税前列支。
因此，企业【yè】财务人员【yuán】必须检查核对成本费【fèi】用是否已取得合法【fǎ】有效的凭据。个别企业【yè】常常会遇到这样【yàng】的问【wèn】题，企业发生了一【yī】笔合理支出【chū】本是可【kě】以【yǐ】进行扣除的，但由于收到的发票不合规（如发票开具的名称是【shì】单【dān】位的简称【chēng】或【huò】者开具【jù】的名称有错字，这类发票是不合规的【de】，须退回重开【kāi】），从【cóng】而导致【zhì】企业不能进行费用【yòng】的【de】扣【kòu】除【chú】即汇【huì】算时要进行纳税调【diào】整。所以，企业财务人员在收取成本费用凭证时【shí】，一定要严格按照发票管【guǎn】理办法执行。企业财务在实际操作中【zhōng】也应及时关【guān】注【zhù】国家税务总【zǒng】局发【fā】布的新法规，收取合法【fǎ】有效凭【píng】据，避【bì】免纳税调整【zhěng】的风险。
四、注意所得税扣除项目的处理方式
1.税务罚款的处理【lǐ】。《企业所得税法》第十条【tiáo】规【guī】定，在计算应纳【nà】税所【suǒ】得【dé】额【é】时，下列支出【chū】不得税前扣除：
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；
（6）赞助支出；
（7）未经核定的准备金支出；
（8）与取得收入无关的其他支出。
因此，倘若【ruò】企业将税务【wù】罚款【kuǎn】进行了税前扣除，在关账前【qián】应进行【háng】调账【zhàng】，以免带来不必要的麻烦。
2.预【yù】提、待摊会计处理是否【fǒu】合规。企业预提费用和待摊费用一【yī】般是按权责发生制【zhì】来【lái】扣除的。对于待摊费【fèi】用直【zhí】接按规定摊销入成【chéng】本【běn】费用，可【kě】以所得税税前扣【kòu】除。但预提【tí】费用，则要注意符合确定性【xìng】原则，按权责【zé】发生制【zhì】确认的预提费【fèi】用是可以扣除【chú】的。对【duì】待摊费【fèi】用的【de】处理，《企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的下列【liè】支【zhī】出【chū】作为【wéi】长期待摊费用，按【àn】照规定摊销的，准【zhǔn】予扣除：
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（2）租入固定资产的改建支出；
（3）固定资产的大修理支出；
（4）其他应当【dāng】作为长【zhǎng】期待【dài】摊费用【yòng】的支【zhī】出。除此以外，税法规定不允许在【zài】以【yǐ】后年度摊销其他费用。
3.广告费、业【yè】务宣传费的处理。企业发生的符合条件的广【guǎng】告费和【hé】业【yè】务宣传【chuán】费支出，除国务院财政、税务主管【guǎn】部门另有规【guī】定外，不超过当年【nián】销售（营业【yè】）收入【rù】15%的部分，准【zhǔn】予【yǔ】扣除；超过部【bù】分，准【zhǔn】予在以后纳税年度结转扣除。烟【yān】草企业的烟【yān】草广告【gào】费和业务宣传费支【zhī】出，一律不得在计算应【yīng】纳税所得额时扣除。
4.职工【gōng】教育经费的处【chù】理。《企【qǐ】业【yè】所得税【shuì】法实施条例》第【dì】四【sì】十【shí】二条规定，除【chú】国务院财政、税务主管部【bù】门另有规定外，企业发生的【de】职【zhí】工教育经费支出，不超过【guò】工资、薪【xīn】金总额2.5%的部分，准予扣除；超【chāo】过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由【yóu】于其税法上扣【kòu】除时间上作了相【xiàng】应【yīng】递延，形成了暂时性差异，会计【jì】处理时应【yīng】按照《企业会计准【zhǔn】则第18号【hào】——所【suǒ】得税》规定进行相应【yīng】的所得税会计处理。
五、股东欠款年末未还的要扣缴个税
股东是否存在对【duì】企业欠款年末【mò】尚【shàng】未【wèi】归还【hái】的情况，如【rú】有【yǒu】，应及【jí】时督促【cù】归还，并【bìng】及时做【zuò】好相应【yīng】的【de】账务处理。否则，年度终了后应依法代扣【kòu】代缴个人所得税。《财【cái】政部、国家税务总【zǒng】局关【guān】于【yú】规范【fàn】个人投资【zī】者个人【rén】所得税征收管【guǎn】理的通知》（ 财税〔2003〕158号【hào】）第二条规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独【dú】资企【qǐ】业、合伙企业【yè】除外）借【jiè】款，在该纳税年度【dù】终了后既不归还，又未用于企业生产经营【yíng】的，其【qí】未【wèi】归还的借款可视为企【qǐ】业【yè】对个人投资者的红【hóng】利【lì】分配，依照“利息、股息、红利【lì】所【suǒ】得”项目计【jì】征个人【rén】所得税。
专家点评：邻近年终【zhōng】，提醒各【gè】单位注意关【guān】账的涉税【shuì】事项，排【pái】查【chá】税务风【fēng】险，该补缴税款的要及时补缴，该列支的【de】费用要及时列支，该催【cuī】收的股东欠款【kuǎn】要及时督促归【guī】还。否则【zé】，不仅增【zēng】加税收成本，因小【xiǎo】失大，而且影响【xiǎng】税收诚信【xìn】度【dù】，降低企业【yè】信誉。
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