销售【shòu】行业【yè】主要以购【gòu】销医药商品或者开展药品现代【dài】物流业务【wù】为主要盈利【lì】模【mó】式，具有特定的货源购销【xiāo】渠道和【hé】销售【shòu】规模，是提供【gòng】健康产业相关的综合服务【wù】性【xìng】行业。通过进一【yī】步调【diào】研发现，银川市医药销售【shòu】行业存在整体税负偏低、税【shuì】收增长【zhǎng】缓慢等问题【tí】，税收【shōu】征【zhēng】管工作相对滞【zhì】后，行业税收风【fēng】险存在【zài】较多漏【lòu】洞。银川市医药销售行业基本情【qíng】况【kuàng】。销售返利作为促销的一种很重要的手段，在医【yī】药行业的市场营【yíng】销中被【bèi】普遍采用。医药【yào】批发行业在销售【shòu】药品过程中存【cún】在一定【dìng】的潜规则。医【yī】药销售行业税收风【fēng】险成因分析【xī】。医【yī】药销售关乎国【guó】计民【mín】生，长期以来受【shòu】国家【jiā】药【yào】品政策【cè】管理较【jiào】为严格【gé】，而在税收管理上一直【zhí】没有纳入规范化【huà】轨道，取【qǔ】得系统性的数据【jù】较难，致使医药经营【yíng】者对依法纳税缺【quē】乏足够的认识。
销售行【háng】业主要以【yǐ】购【gòu】销医药商品或【huò】者开展药品现代物流业务为主要盈【yíng】利【lì】模式，具有特定的货源购销渠道和销售【shòu】规模，是【shì】提【tí】供【gòng】健【jiàn】康产业【yè】相【xiàng】关的综合服务性行业。随着国家对该行业【yè】政策的调【diào】整，其【qí】发展进入了高速成长和发【fā】展壮【zhuàng】大时期。
近年来，宁夏银【yín】川市国税局加大对【duì】该【gāi】行【háng】业税收【shōu】风【fēng】险的管理工作，但查【chá】补【bǔ】入库税款等仅200余万元。通过进【jìn】一步调研发现【xiàn】，银川市医药销售行【háng】业存在整体税负偏低、税收增长缓慢【màn】等问题，税【shuì】收征管工作相对滞后，行业【yè】税收风险存【cún】在【zài】较【jiào】多漏洞【dòng】。
银川市医药销售行业基本情况
2013年~2015年，银川【chuān】市医药批发企业分别有36户、48户和59户，缴纳税【shuì】款分别【bié】为【wéi】1503.9万【wàn】元、2498.1万元【yuán】和【hé】3857.2万元，税负率分别为0.6%、0.9%和1.1%；医药【yào】零售企业分别有59户、744户和1054户，医保刷卡收【shōu】入分【fèn】别【bié】为3.5亿元【yuán】、4.0亿【yì】元和3.6亿元【yuán】。以上数据表明，银川市该【gāi】行业纳税人在户籍、收入方面均呈现稳定的增长态势，行【háng】业税负【fù】率【lǜ】明显偏低【dī】。
医药批发行业税收风险点
“返利”收入不【bú】入账。销售返利作为促【cù】销的一【yī】种很重要的手段，在医药行业的市场营【yíng】销中被普遍采用【yòng】。大多数【shù】医【yī】药企业都【dōu】会给代理商或经销【xiāo】商承诺一定的现金返利、广告返利和实【shí】物返利等，部分企业收取返利【lì】，以增【zēng】加银行存款去直【zhí】接冲减【jiǎn】费用、减【jiǎn】少库存【cún】商品和减【jiǎn】少应付【fù】账【zhàng】款等方式，不做或少做【zuò】进【jìn】项税额【é】转出。
商品退货不做进项税【shuì】转出。医药企【qǐ】业发生【shēng】退货的行为较为复【fù】杂【zá】。部分企【qǐ】业发【fā】生退货后以【yǐ】直接冲减库存等【děng】方式不做【zuò】或滞后做进项【xiàng】税【shuì】转出，存在自行调节税款的【de】税收【shōu】风险。
虚增成本、人员工【gōng】资【zī】、手续费或佣金【jīn】、租【zū】赁费和其他支出。医药批【pī】发行业在【zài】销售药品【pǐn】过程中存【cún】在一定的潜规【guī】则。列【liè】支的【de】灰色支出因为没有合法的发票而以虚增员工工资、提成和费用，或【huò】者【zhě】通过设立【lì】关联的销【xiāo】售公司、办【bàn】事处【chù】，以经费、销售费用的名义虚列支出【chū】。
财【cái】务系【xì】统和业务系统的数【shù】据差异，可【kě】能造成少报收【shōu】入【rù】或【huò】多转成本。医药批发企业药品的进销有较为【wéi】完善【shàn】的电子【zǐ】数据库，但企业财务系统的核算【suàn】和业务系统数【shù】据关联往往存在一定【dìng】的【de】出入，可能存在企【qǐ】业少报收入和多转成本的【de】税收风险。
医药零售行业税收风险点
医药零售企业即零售药店，目前征收管理上主【zhǔ】要选择两【liǎng】种方式：一【yī】是连锁药【yào】店对同区县或【huò】跨区县的部分药店【diàn】向主管【guǎn】税务机关申请【qǐng】增值税汇总【zǒng】申【shēn】报；二是连锁【suǒ】药【yào】店中部【bù】分【fèn】药店【diàn】未向【xiàng】主管税务【wù】机关申请汇总纳税以及单独纳税的药【yào】店。
零售药店【diàn】的税【shuì】收【shōu】风险点主要表【biǎo】现为【wéi】：一是申报的销售收入小于医保刷卡的实在数据；二【èr】是医保刷卡信【xìn】息【xī】与税务登记不【bú】符，可能存【cún】在【zài】税收【shōu】的漏征漏管问【wèn】题。
医药销售行业税收风险成因分析
医药经营者对依【yī】法【fǎ】纳税缺【quē】乏足够【gòu】的认【rèn】识。医药销售关【guān】乎国计民生，长期以来【lái】受【shòu】国家【jiā】药品政策【cè】管理【lǐ】较为【wéi】严【yán】格，而在税收管理上一直没有纳入规范化轨【guǐ】道，取得系【xì】统性的数【shù】据较难，致【zhì】使医药经营者对依法纳税缺乏足够的认【rèn】识。
厂商【shāng】联手逃避税收的管理。随着【zhe】医【yī】药市【shì】场的不断发展壮大，新药、特【tè】药等名【míng】目【mù】繁多，各个生产【chǎn】厂家为了抢占【zhàn】市场份额【é】，采【cǎi】取各种【zhǒng】手法推销自己的【de】药品，导致药品营销【xiāo】过程中的暗箱操作日【rì】趋【qū】严重。
医药行【háng】业税【shuì】收管理相对【duì】滞后【hòu】。医药零售企业存在诸多税收【shōu】漏洞，税收【shōu】管理收效甚【shèn】微。主要原因是【shì】税务机关【guān】对企业信息【xī】采集、占有和使用上存【cún】在【zài】信息失真、信息占有量匮【kuì】乏等难点问题，税务机关掌【zhǎng】握的信息与企业自【zì】身实【shí】际的信息【xī】存在【zài】较大的差异。
加强税收征管的建议
——税法宣传与纳税辅导相结【jié】合【hé】，提高纳税人的守法【fǎ】自觉性。一是【shì】根据医药销售行业【yè】的特点【diǎn】，建立定期的、科学的宣【xuān】传制度，有【yǒu】针对性地对【duì】纳税人进行税收法律、法规【guī】及【jí】相关涉税政策的【de】宣传教育，进一步【bù】增强依法纳税的意识【shí】，提高纳税人的税法遵从度。二【èr】是在日常管理、检查【chá】和纳【nà】税评估的过程中，通【tōng】过开展面【miàn】对面的纳税【shuì】辅导，督促【cù】其【qí】规范财务制度、健全会计【jì】账【zhàng】簿，防止【zhǐ】税款流失。三是开展大【dà】规【guī】模【mó】的【de】发票宣传活动，以【yǐ】增强消费者的发票意识，引导消费者依法索要【yào】发【fā】票【piào】，维护自身合法权益，促进“以【yǐ】票控税”效能【néng】的提【tí】高。
——完善【shàn】措施，提升对医药销【xiāo】售行业的管理水【shuǐ】平【píng】。首先，加强会计核算【suàn】的监【jiān】控力度，提高纳【nà】税申报【bào】的质量【liàng】。其次，税【shuì】务机关应强化【huà】对分支机构的监管力度。在督促【cù】分支机构【gòu】办理注册【cè】税务登记的同时，加强对各分支机【jī】构的税务管理，防止【zhǐ】以连锁【suǒ】经营为【wéi】幌子逃税。再次，注重对医保第【dì】三方数【shù】据的运用【yòng】。税收征【zhēng】管部门应协调各医【yī】保中心【xīn】，统一【yī】提取【qǔ】医【yī】保数【shù】据，确【què】保第三方数【shù】据应【yīng】用的及时与完整，从而通过第三方数【shù】据的应用【yòng】提升征管质量。
——注重纳税评【píng】估，搞好管查【chá】之间的配合。一【yī】是税务机关可以利【lì】用医药销【xiāo】售行业【yè】经营实行【háng】的许可证制【zhì】度，从源头【tóu】上【shàng】摸清医药【yào】行业纳税主体，进而掌握其有关涉税信息。二【èr】是医【yī】药批发渠道单一，只要抓住批发环节的销售情况，就【jiù】抓住了全区医药销【xiāo】售情况的主【zhǔ】要环节【jiē】。三是零售药店【diàn】医保刷卡收入【rù】占销售收入【rù】总【zǒng】额比例较大，抓【zhuā】住医保刷卡数量情况，就基本掌【zhǎng】握了零售药店【diàn】的【de】销【xiāo】售情况。四是行业税【shuì】负偏低【dī】，税源管理部门【mén】要【yào】根据日【rì】常掌握【wò】的征管信【xìn】息，对长期【qī】税负偏低的医药公司综合评估其【qí】当期【qī】申报的【de】真实性和准确性，根据第三方信息对【duì】比分析，评【píng】估个【gè】体经营户税负情况，及时纠【jiū】正错【cuò】误的纳税行为。
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